争鸣：增值税法实施后，“预收款”的纳税义务发生时间你都知道吗？

“预收款”，简单说就是“先收钱，后交货/提供服务”。收到预收款，增值税一般有三种处理：

1、“缴纳”增值税

直接发生“纳税义务”，就“收到的预收款”申报缴纳增值税。 

2、“预缴”增值税

发生“预缴义务”，就“收到的预收款”预缴增值税；待后续发生纳税义务时，就“确认的收入”（不是预收款）计算应纳税额，预收款已预缴的增值税在应纳税额中抵减。

3、暂不需交税

收到预收款时，既无“预缴义务”、也无“纳税义务。待相关应税交易达到纳税义务发生时间后直接就“确认的收入”（不是预收款）缴纳增值税。

一、需“缴纳”增值税的预收款

根据《增值税法》和《实施条例》，增值税发生纳税义务的一般原则：3个日期“孰早”：开票日/实际收款日/约定收款日（后二个需先发生应税交易）。若3个日期一个都没有，则为应税交易完成日。如下图：

那需“缴纳”增值税的预收款有哪些？是否都满足上述一般原则？

根据《2026年第13号》第四条，结合公众号“陕西税务”文章《货物还没发出，预收款要不要缴税？》，有四种：

1、普通货物

纳税义务发生时间：“货物发出当天”。收到预收款当天，不产生纳税义务。

一般理解：货物发出时，才发生应税交易，从而产生纳税义务。

举例1：某普通货物交易，12月1日签订总价300万的合同，约定12月2日预收100万，12月5日发出货物，12月10日支付尾款200万。

分析：100万预收款的纳税义务发生时间：发货日12月5日；尾款200万的纳税义务发生时间：约定付款日12月10日。

若合同未约定尾款200万的付款日期，则尾款200万的纳税义务发生时间也为发货日12月5日。

2、特殊货物

指生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物。

纳税义务发生时间：“收到款项或者书面合同确定的付款日期的当日”。即，收到预收款当天，就产生纳税义务。

一般理解：特殊货物的纳税义务发生时间也特殊（不适用上述一般原则）。不按发货，而按实际收款日/约定收款日。原因：由于工期长，货物发出才缴纳，不利于税款的及时入库。

举例1中的货物若为飞机，100万预收款的纳税义务发生时间应为：预收款日12月2日。

3、分期/分次提供服务

包括物业、教培、健身、代理记账等。

销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务，收取的全部价款的纳税义务发生时间：“首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日孰先”。收到预收款当天，不产生纳税义务。

一般理解：A、符合纳税义务发生的一般原则。开始提供服务（实际开始/合同约定开始），才算发生应税交易，从而产生纳税义务；B、确保税款及时入库。收取的全部价款一次性缴税，不在服务期内分期确认缴纳，旨在防范销售方收款后未及时纳税就提前跑路，导致税款流失的风险。

举例2：12月1日办培训卡并充值一年的服务费5万元，约定12月5日开始上课，而实际12月10日才去上课。

分析：5万预收款的纳税义务发生时间为：12月5日（首次提供服务的实际开始当日12月10日和合同约定的12月5日孰先）；一年的服务费5万元，不分摊到12个月分月缴纳，而是一次性缴纳。

举例3：某工程合同（一般计税方式）11月1日签定，11月10收到预收款500万，约定12月30日开工，实际12月28日开工。

分析：（1）发生“预缴义务”。无争议。预收款500万，需预缴增值税。

（2）发生“纳税义务”。有争议。

争议点：“建筑服务”是否适用此条规定？

若适用，则发生；若不适用，则不发生。

认为适用：建筑服务就是分期或分次提供服务或文件本意是适用于所有服务，预收款500万的纳税义务发生时间适用合同约定的开工日12月30日与实际开工日12月28日孰先，即12月28日。

此种观点下，预收款既有“预缴义务”、也有“纳税义务”。11月按2%预缴，12月才开工，还没有进项税的情况下又要按9%缴纳，建筑业是有多惨！

认为不适用：建筑服务是持续性服务，不是分期/分次提供服务；同时，增值税法前已取消了预收款的纳税义务、改为预缴义务（《财税[2017]58号》），历史不应该倒退。

此种观点下，预收款500万开工前预缴，开工后应是就实际计量的工程款履行纳税义务，而不应就预收款纳税。

期待官方明确、终止争议。

4、租赁服务

纳税义务发生时间：“以租赁物实际交付日和合同约定租约开始日孰先”，收到预收款当日，不产生纳税义务。

一般理解：同2（1）。

上述4种需“缴纳”增值税的预收款，仅特殊货物是在“收到预收款的当天”就发生纳税义务。

二、需“预缴”增值税的预收款

根据2026年第14号文件规定，有两种情形：

1、采取预收款方式提供建筑服务。

适用一般计税的，预征率2%；适用简易计税的，预征率3%。

2、采取预售方式销售房地产项目取得的预收款。

预征率3%。

举例4：房企销售“期房”，收到房款时，按“预收款/（1+9%/5%/3%）*3%”预缴；待交付或完成权属登记（孰先）后，按“确认的收入”计算应纳税额，预收款已预缴的增值税在应纳税额中抵减。

三、暂不需交税的预收款

上述两类之外的预收款。

举例5：房企销售“现房”，收到房款时，按政策不需预缴、也不需缴纳增值税；待交付或完成权属登记（孰先）后，按“确认的收入”计算缴纳增值税。

注：上述均暂未考虑提前开票。