享受增值税优惠，直接免征与即征即退咋处理？

      增值税优惠主要有直接免征、直接减征、即征即退、先征后退、先征后返。

　　直接免征就是直接免征增值税，纳税人不必缴纳；直接减征一般有按应征税款的一定比例征收，还有按一定金额直接扣减；即征即退指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，退税机关为税务机关；先征后退与即征即退差不多，只是退税时间略有差异，外贸企业出口一般采用先征后退；先征后返指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。

　　《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南规定，除税收返还之外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，它们体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。

　　税收返还是指政府按规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。所以增值税即征即退、先征后退、先征后返属于政府补助，应计入“营业外收入——政府补助”科目，而增值税直接免征、直接减征属于企业非日常经营活动产生的经济利益的流入，应将其计入“营业外收入——其他”科目。

　　《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。小规模纳税人销售的软件产品，不适用增值税即征即退政策。软件产品增值税即征即退税额的计算方法：　　

　　即征即退税额＝当期软件产品增值税应纳税额－当期软件产品销售额×3%　　

　　当期软件产品增值税应纳税额＝当期软件产品销项税额－当期软件产品可抵扣进项税额　　

　　当期软件产品销项税额＝当期软件产品销售额×17%

　　例2：某软件开发企业2012年3月销售自行开发生产的软件产品取得销售额68000元，已开具增值税专用发票；本月购进生产材料取得增值税专用发票注明的增值税税额为1346元；支付运费300元，取得的国有运输企业开具的运费发票上列示：运输费200元、保管费60元、押运费40元。假设上月无留抵税额，本月无其他与增值税有关的经济事项。

　　应纳税额＝68000×17%－1346－200×7%＝10200（元）　　

　　实际税负＝10200÷68000＝15%，实际税负超过3%的部分实行即征即退。　　

　　实际应负担税额＝68000×3%＝2040（元）　　

　　应退税额＝10200－2040＝8160（元）　　

　　企业上述业务实际应负担的增值税为2040元。　　

　　会计处理：（单位：元）　

　　购进原材料的会计处理：　　

　　借：原材料                7917.64

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）                          1346

　　　贷：银行存款等          9263.64

　　支付运费的处理：　　

　　借：原材料                   286

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）                            14

　　　贷：银行存款等             300

　　销售软件的会计处理：　　

　　借：应收账款等             79560

　　　贷：主营业务收入         68000　　

　　应交税费——应交增值税（销项税额）                       11560

　　即征即退应退税额：　　

　　借：应交税费——应交增值税（减免税款）                          8160

　　　贷： 营业外收入           8160

　　结转本月应交税金：　　

　　借：应交税费——应交增值税（转出未交税金）                      2040

　　　贷：应交税费——未交增值税　　2040