“走出去”税收指引——国家税务总局国际税务司

近几年来，随着“一带一路”建设深入推进，我国企业 “走出去”的步伐明显加快，对外投资规模不断扩大，质量和水平日益提高。为了更好地服务国家战略，充分发挥税收的职能作用，以税收政策信息的便捷获取打造公平友好的营商环境，降低纳税人“走出去”税收风险，国家税务总局国际税务司编写了《“走出去”税收指引》（以下简称《指引》）。
《指引》共分四章，从税收政策、税收协定、管理规定及服务举措四个方面，按照适用主体、政策（协定）规定、适用条件、政策依据详细列举了企业“走出去”涉及的90个事项。
第一章为税收政策，对常见的15种货物出口、跨境服务行为适用的退（免）税、零税率和免税政策，取得境外所得后可以享受的11类税收抵免、抵扣、优惠税率和免税政策进行归纳梳理，为“走出去”企业提供一份内容准确详实、使用方便快捷的“政策礼包”。
第二章为税收协定，对境外取得的营业所得、投资所得、劳务所得和财产所得四类所得，结合14张统计表格分为25项进行详细解读，帮助“走出去”企业用好税收协定、享受协定待遇、维护自身权益。
第三章为管理规定，涵盖税务登记、身份认定、纳税申报以及特别纳税调查调整等各环节21项管理规定及流程，直观示范、明确提示，帮助“走出去”企业有效防范涉税风险。
第四章为服务举措，包括出口退（免）税无纸化申报、《中国税收居民身份证明》开具、预约定价安排、涉税争议双边协商、“一带一路”税收服务网页、国别投资税收指南等15项措施，力求使“走出去”企业全面了解跨境经营过程中所能享受到的税收服务措施。
此外，86个情景问答穿插《指引》各事项中，使读者能够对政策事项有更加感性的认识；全文政策依据细化至条款层级，方便读者快速查阅检索更多信息。
希望《指引》能为我国企业“走出去”提供税收法律法规方面的指引与帮助，有效规避境外投资税收风险，提高“走出去”纳税人参与国际竞争的能力，为促进我国对外开放和国际经济合作做出积极贡献。
一、税收政策
（一）出口货物劳务退（免）税政策
按照我国现行税收政策，对出口企业出口货物（包括对外援助、对外承包、境外投资的出口货物等）、对外提供加工修理修配劳务，实行免征和退还增值税政策；对于出口货物属于消费税应税消费品的，如果出口货物适用增值税退（免）税政策，免征消费税,如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。
1.生产企业出口货物出口退（免）税政策
【适用主体】
生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。
【政策规定】
生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。
上述列名生产企业具体范围见《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）。
在特定条件下，生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策。具体条件见《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）。
生产企业出口实行增值税退（免）税的货物，如果属于消费税应税消费品，免征消费税；如果属于购进出口视同自产的货物，退还前一环节对其已征的消费税。
【适用条件】
生产企业应依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记。如果委托出口货物的生产企业未办理对外贸易经营者备案登记，也可实行上述政策。
【情景问答】
问：我们是一家摩托车生产企业，准备将产品出口到东南亚。请问出口货物的退（免）税申报程序和期限的要求是什么？
答：你企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报。
你企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。
【政策依据】
1.《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号）第一条，第二条
2.《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第四条
3.《国家税务总局关于部分税务行政审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第56号）第三条
2.外贸企业或其他单位出口货物出口退（免）税政策
【适用主体】
不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位。
【政策规定】
外贸企业或其他单位出口货物、劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。如果出口货物属于消费税应税消费品，同时退还前一环节对其已征的消费税。
【适用条件】
外贸企业或其他单位自营或委托出口货物的，应依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记。
【情景问答】
问：我们是一家新办的外贸企业，请问如何办理出口退（免）税备案？
答：出口企业或其他单位应于首次申报出口退（免）税时，向主管国税机关提供以下资料，办理出口退（免）税备案手续，申报退（免）税。
1.内容填写真实、完整的《出口退（免）税备案表》，其中“退税开户银行账号”须从税务登记的银行账号中选择一个填报。
2.加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》。
3.《中华人民共和国海关报关单位注册登记证书》。
4.未办理备案登记发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议，不需提供第2项、第3项资料。
5.主管国税机关要求提供的其他资料。
【政策依据】
1.《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第一条，第二条
2.《国家税务总局关于部分税务行政审批事项取消后有关管理问题的公告》（国家税务总局公告2015年第56号）第三条
3.对外援助的出口货物退（免）税政策
【适用主体】
出口对外援助相关货物的企业。
【政策规定】
企业对外援助的出口货物，实行增值税退（免）税政策，属于自产的消费税应税消费品，适用免征消费税政策；属于购进的消费税应税消费品，退还前一环节对其已征的消费税。
【适用条件】
依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业出口对外援助相关货物可按规定适用出口退（免）税政策。
【情景问答】
问：我公司现有一批货物出口用于对外援助，请问在办理出口退税时，除了提交正常的单证之外，还需要提供什么特殊资料吗？
答：不需要。对外援助的出口货物，在办理出口退税时，应提供正常出口退税所需单证。
【政策依据】
1.《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第一条
2.《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第65号）第六条
4.对外承包的出口货物退（免）税政策
【适用主体】
出口对外承包相关货物的企业。
【政策规定】
企业对外承包的出口货物，实行增值税退（免）税政策，属于自产的消费税应税消费品，适用免征消费税政策；属于购进的消费税应税消费品，退还前一环节对其已征的消费税。
【适用条件】
依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业出口对外承包相关货物可按规定适用出口退（免）税政策。
【情景问答】
问：我们公司是出口企业，在境外承接了一个工程，需要在国内采购一批货物出口到工程所在地，请问我们的出口货物适用出口退（免）税吗？如果适用，在办理出口退税时，除了提交正常的单证之外，还需要提供什么资料吗？
答：出口企业对外承包工程的出口货物视同出口货物实行增值税退（免）税政策。
在办理出口退税时，除了提交正常的单证之外，还应提供对外承包工程合同；属于分包的，由承接分包的出口企业或其他单位申请退（免）税，申请退（免）税时除提供对外承包合同外，还须提供分包合同（协议）。
【政策依据】
1.《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第一条
2.《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第六条
5.境外投资的出口货物退（免）税政策
【适用主体】
出口境外投资相关货物的企业。
【政策规定】
企业境外投资的出口货物，实行增值税退（免）税政策，属于自产的消费税应税消费品，适用免征消费税政策；属于购进的消费税应税消费品，退还前一环节对其已征的消费税。
【适用条件】
依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业出口境外投资相关货物可按规定适用出口退（免）税政策。
【情景问答】
1.问：我们公司是一家生产企业，打算以自产货物出资的形式与其他外国投资者一起在境外设立一家公司，我们出口的货物可以享受增值税退（免）税吗？
答：可以享受增值税免抵退税政策。即免征出口环节增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。
2.问：我公司现有一批货物出口用于境外投资，请问在办理出口退税时，除了提交正常的单证之外，还需要提供什么资料吗？
答：用于境外投资的出口货物，在办理出口退税时，除了提交正常的单证之外，还应提供商务部及其授权单位批准其在境外投资的文件副本。
【政策依据】
1.《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）第一条
2.《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第六条
6.融资租赁出口退（免）税政策
【适用主体】
融资租赁企业，是指经中国银行业监督管理委员会批准设立的金融租赁公司、经商务部批准设立的外商投资融资租赁公司、经商务部和国家税务总局共同批准开展融资业务试点的内资融资租赁企业、经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区