小企业销售冲1000送100的“充值卡”如何进行账务处理？

    甲企业为一般纳税人企业，适用小企业会计准则，3月8日节日当天，对于所有到店女顾客有充值2000送200的活动。假设当天有位女顾客充值了2000元。

当客户到店充值时，账务处理如下：

借：银行存款              2000
贷：预收账款——会员卡  2000

     需要注意，此时赠送的200元，甲公司并没有实际收到款项。甲公司财务只需要按照企业实际银行到账金额做分录即可。如果甲公司执行的是企业会计准则，贷方使用合同负债科目。案例企业正小保餐饮公司执行的是小企业会计准则，小企业会计准则下没有合同负债科目，贷方计入预收账款科目即可。

    如果此时顾客要求开发票，甲公司开具的是不征税发票，大家可以把它理解为一个收据，因为不征税发票是不需要缴纳增值税的，等到以后客户实际消费后我们再缴纳增值税。

当客户过来店里消费时：

   假设3月底，这位充值的女顾客带着家人过来只消费了300元，那么这时甲公司的账务处理如下：

借：预收账款——会员卡      272.73（2000/（2000+200）*300）
贷：主营业务收入              257.29（272.73/（1+6%））
     应交税费——应交增值税（销项税）   15.44  （272.73/（1+6%）*6%）

   客户消费的是充值卡中的300元，也就是2200元总额当中的300元相当于当初支付的2000元当中的272.73元。

   再比如，这位充值的女客户在4月初又过来消费了500元。我们在处理时，还是按照前面的方法进行分摊。

预收账款=2000/2200*500=454.55元

主营业务收入=454.55/1.06=428.82元

应交税费——应交增值税（销项税额）=25.73元

相应的账务处理如下：

借：预收账款——会员卡           454.55

贷：主营业务收入                        428.82

       应交税费——应交增值税（销项税）  25.73