指导跨国企业准确应用独立交易原则，联合国国际税务合作专家委员会发布三份文件

近期，联合国国际税务合作专家委员会批准了医药行业和农产品行业两份转让定价指南的最终报告，并审查了关于双边预约定价安排(APA)的常见问题解答。这三份有关转让定价的文件，旨在为发展中国家税务机关和跨国企业提供实用指南，帮助其更好地理解和应用独立交易原则，确保关联交易定价的公平合理，维护各方的合法税收权益。

医药行业转让定价指南认为，医药行业关键的价值驱动因素是研发和专利保护、市场营销型无形资产、市场准入和技术诀窍。基于此，税务机关在对医药企业进行转让定价分析时，需要综合考虑企业在研发、生产、销售等环节所执行的功能、使用的资产以及承担的风险等因素，选择最合适的转让定价方法。医药行业转让定价指南强调，由于医药行业所涉及的活动和风险往往分散在集团不同实体之间，因此准确界定受控交易的经济实质，可能具有一定的特殊性和复杂性，税务机关需要对医药行业特有的监管架构、经营模式、合同安排等有深入的了解，进而作出合理的转让定价调整。为此，该指南列举了成本加成法的适用性及交易净利润法的应用、区域市场无形资产判断、合约研发安排定价等几个转让定价常见争议问题，指出了在功能、资产、风险等方面需要重点关注的因素，并通过案例分析加以说明，为税企双方提供了实用参考。

农产品转让定价指南选取咖啡和大豆两个典型品类进行重点分析，对其从种植到销售的完整产业链条进行详细解剖，分别梳理了影响咖啡和大豆定价的诸多要素。在此基础上，农产品转让定价指南从受控交易的准确界定、可比性分析、最合适转让定价方法的选择等方面，对农产品行业开展转让定价分析所面临的现实挑战进行了分析，并提供了一系列切实可行的建议。比如，在界定农产品领域的受控交易时，需要充分考虑气候风险、病虫害风险、价格波动风险等从事农业活动的关联人所承担的特殊风险;在进行可比性分析时，应重点关注农产品的品质、品牌、产地等特征对价格的影响;在选择转让定价方法时，为应对农产品价格的高位震荡，可以考虑使用交易净利润法进行定价。

关于双边APA的常见问题解答，为发展中国家税务机关和纳税人提供了关于双边APA设计和实施的详细指南。常见问题解答指出，双边APA的执行通常与该国(地区)税务机关的资源能力和实践经验有关，各国(地区)税务机关可以参考联合国《发展中国家转让定价操作手册》和OECD转让定价指南等文件，结合本国(地区)实际情况，以立法形式确立双边APA的法律地位和实施规则，并考虑是否收取申请费以弥补行政资源的消耗。同时，常见问题解答就在税务机关成立专门团队、统筹协调双边APA案件、重视对纳税人商业敏感信息的保密等双边APA管理问题提出了可行性建议。