打折还是返券 商家促销财税处理有差异

　　折扣销售，是商家常用的一种促销手段，通常指企业在销售货物、提供劳务或者销售服务时，为促进和扩大销售额而在商品价格上给予购买方的一种价格优惠。折扣销售在实务中一般有两种表现形式：一是“直接打折”，就是在商品或服务的原价基础上，打个折扣，按折扣后的价格成交；二是“满额即减”，也就是在顾客消费达到一定金额后，商家给予一定金额的折扣，比如“满100元减10元”“满200元减20元”等，其实质也是折扣销售。

　　采取“直接打折”和“满额即减”方式促销的，财务处理基本一致，即按照折扣销售进行会计处理，商家根据折扣后实际取得的收入，确认销售（营业）收入。

　　不过，如果开票结算的方式不同，具体的税务处理方式可能会有差异。根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

　　此外，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十三条规定，纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

　　也就是说，商家如果将价款和折扣额在同一张发票“金额”栏分别注明，税务处理上与会计处理一致，可以折扣后的价款为销售额，计算缴纳增值税；如未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，或仅在发票“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中扣除，商家须按照折扣前的销售额，计算缴纳增值税。

　　“满额返券”，指顾客在购买商品或接受服务达到一定金额后，商家给予一定数额代金券返还的促销方式。返还的代金券，对顾客来说，可在店铺内替代现金使用，灵活性较大；对商家来讲，也能将顾客留在店内循环消费，可显著提高销售额。但是，代金券不属于实物，也不是服务。商家向消费者销售货物，应按照收取的价款（不能扣除代金券的金额）作为依据，确认增值税的销售额和企业所得税的收入额。

　　商家向消费者赠送代金券时，不属于视同销售行为，无须按照视同销售计算缴纳增值税和企业所得税。待消费者下次购物，并使用代金券抵扣商品价款时，再比照“折扣销售”的规定进行税务处理。因此，商家向消费者赠送代金券，须重点关注“满额返券”的税会差异。

　　举例来说，A商场为增值税一般纳税人，企业所得税施行查账征收。2021年11月1日~11月20日，A商场开展“消费满100元返还10元代金券”的促销活动，多买多送。该代金券可供消费者下次购物，抵作现金使用，代金券有效期至2022年1月31日。已知A商场当月共实现营业收入1130万元（含税，下同），实际送出代金券113万元，预期客户将使用全部代金券进行消费。该商场全部商品增值税适用税率为13%。假设顾客在2021年11月使用代金券抵扣79万元，2022年1月使用代金券抵扣34万元。那么，A商场应如何进行财税处理呢？

　　会计处理方面，根据《企业会计准则第14号—收入》（财会〔2017〕22号）规定，消费后赠送代金券，属于客户附有额外购买选择权的销售行为，企业应当评估该选择权是否构成一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，需将交易价格分摊至该项履约义务，在客户未来行使购买选择权、取得商品控制权时，确认相应的收入。本案例中，A商场向顾客发放代金券是一项重大权利，在销售商品时，须将销售收入在销售商品和代金券之间进行分摊，将代金券对应部分确认为合同负债，待实际履行义务时，再将合同负债确认为销售收入。

　　因此，对于2021年11月的销售收入，A商场应分摊的商品销售为［1130÷（1130+113）×1130］÷（1+13%）=909.09（万元），分摊的代金券销售为［1130÷（1130+113）×113］÷（1+13%）=90.91（万元）。

　　已知2021年11月，顾客使用代金券抵扣了79万元，因此，A商场应以已使用抵扣代金券与预期将抵扣代金券的比例为基础，确认“主营业务收入”79÷113×90.91=63.56（万元）。2022年1月，顾客又使用代金券抵扣了34万元，A商场应当确认的“主营业务收入”34÷113×90.91=27.35（万元）。

　　增值税的处理方面，商家在赠送代金券时，须按照实际收取的款项，确认增值税的应税销售额，在消费者实际使用代金券时，应视实际情况并参照“折扣销售”的政策规定，判定是按照折扣销售还是按照视同销售进行处理。

　　假如顾客使用代金券进行消费符合“折扣销售”规定，且商场开具发票时，在同一张发票中的“金额”栏分别注明折扣额，那么，代金券不含税金额可以扣减商场当月的销售额。也就是说，该商场在2021年12月进行纳税申报时，应确认增值税应税销售额1130÷（1+13%）-79÷（1+13%）=930.09（万元）。如不符合“折扣销售”规定，则应按1130÷（1＋13%）=1000（万元），确定增值税应税销售额。