企业所得税各项扣除说的最实用的一次

在所得税税收法规的框架下，合理扣除是企业减轻税负、优化财务结构的重要环节。以下内容梳理了税前扣除的各类项目和标准，旨在帮助您清晰把握扣除的具体细则。通过这些信息，您将能够更加精准地处理企业支出，确保在遵循税法的同时，有效降低税收成本。

一.扣除项目及标准

1. 工资、薪金支出（合理据实扣除）

（1）实习生、临时工、返聘、季节工区分薪资和福利支出；

（2）劳务派遣的，直接付给劳务派遣公司的——劳务支出；付给劳务派遣人员的——区分薪资和福利费支出；

（3） 股权激励计划，立即行权——“当天收盘价-支付价格”作为工资薪金；等待期——等待期内，不得所得税前扣除，可行权后“当天收盘价-支付价格”作为工资薪金；

2. 职工福利费、工会经费、职工教育经费

（1） 福利费，工资（实发且据实合理）总额的14%；

    1） 卫生保健、生活、住房、交通等补贴和非货币性福利；

    2）集体福利部门发生的支出，包括提供福利人员工资、社保等；

    3）困难补助、其他；

（2） 工会经费，工资总额的2%；

（3） 职工教育经费，工资总额的8%，超出部分可以以后年度扣除，形成暂时性差异；

    1）集成电路设计企业和符合条件的软件企业，职工培训费单独核算，没有限额；

    2）飞行养成费、飞行培训费、空中保卫员训练费、乘务员训练费，进运输成本，税前扣除；

    3）核力发电企业的核电厂操作员培养费用，作为发电成本，税前扣除；

3.社保及相关保险费

（1）基本社保和公积金；

（2）补充养老和补充医疗——分别不超过薪资总额的5%；

（3）人身保险——特殊工种、符合规定的人身保险，可以扣除；

（4）商业保险——除另有规定外，不得扣除（不得进保险费扣除，但进福利费可以扣除）；

（5）财产保险——准予扣除；

（6）责任保险——准予扣除；

4. 利息费用

（1）经营活动中的利息：

   1）据实扣除——非金融企业向金融企业借款；金融企业各项存款、同业拆借利息支出；企业经批准债券利息支出；

   2）限额扣除：

a. 非关联方——不超过金融企业同期同类贷款利率计算的部分，可以扣除；

b. 关联方——先调本金“权益性投资：债权性投资=1:2（金融企业 1:5）”，再调利率“不超过金融企业同期同类贷款利率计算的部分”；

3）“能证明独立交易原则”或者“实际税负不高于关联方”，不考虑资本弱化问题；

（2）投资未到位发生的利息：

全年不得扣除利息=Σ年内每一期利息（实缴资本金与借款余额都不变的期间为“一期”）；

每一期不得扣除的利息=借款利息*未缴资本/借款本金。

5. 借款费用

（1） 不需要资本化的，准予扣除；

（2） 构建固定资产、无形资产、经过12个月以上建造才能达到可销售状态的存货，借款费用资本化入资产成本；

（3） 发型债券、取得贷款、吸收保户储金发生的合理费用、符合资本化条件的，计入相关资产成本；

6. 汇兑损益：除计入有关资产成本和向所有者分配利润有关的部分外，可以税前扣除；

7. 业务招待费：

（1） 实际发生额的60%和营业收入（主营、其他、视同）的0.5%；

（2） 专门从事股权投资业务的，从被投资企业分配的股息、红利、股转收入计算在主营收入之内；

（3） 筹办期间，业务招待费发生额的60%计入筹办费；

8. 广宣费（超出部分，准予以后年度结转扣除）

（1） 一般企业——不超过当年营业收入的15%；

（2） 化妆品的制造和销售，2025年12月31日前，不超过当年营业收入的30%；

（3）医药、饮料（不含酒精）制造，2025年12月31日前，不超过当年营业收入的30%；

（4） 烟草业，不得扣除；

（5） 筹办期间，全额计入筹办费；

（6） 关联企业分摊广宣费，以各自限额计算的金额可再本企业列示也可在关联企业列示，列示企业的限额不受该金额影响；

9. 环保专项资金，提取后转变用途的，不得抵扣；

10.租赁费：经营租赁——租赁期限内均匀扣除；融资租赁——入资产成本，折旧扣除；

11. 劳动保护费：合理的，扣除；

12. 公益性捐赠支出：通过公益性组织和县级以上人民政府及其部门的捐赠支出，年度利润总额（会计）12%以内准予扣除，超过部分未来最长3年内（先进先出法扣除顺序）结转扣除；

13. 分摊总机构的费用：境外总机构在设立境内机构场所的，能提供相应证明，分摊的总机构费用可扣除；

14. 其他，包括据实、合理的会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费等；

15. 手续费及佣金

（1）一般企业——合同确认收入的5%，可以扣除；

（2）保险企业——（当年报费-退保费）*18%，超出部分以后年度结转扣除；

（3）电信企业——当年收入的不超过5%，超过部分不得结转扣除；

（4）证券、期货、保险代理等从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业，为取得该类收入而支付手续费、佣金，可以全额扣除；

（5）发型权益性证券支付给承销商的手续费、佣金，不在税前扣除，入资本公积

（6）佣金手续费单独入账不得冲减收入（合同金额）及其他费用（回扣、业务提成、返利、进场费），非支付给个人的用现金支付时，不得税前扣除；

16. 保险公司缴纳的保险保障基金

（1）按规定缴纳的，可据实扣除；但财产保险公司保险保障基金余额超过公司总资产6%和人身保险公司保险保障基金余额超过1%的不再允许税前扣除；

（2）各种责任准备金准予扣除；

17. 棚户区改造：政府统一组织而发生的棚户区改造支出，准予税前扣除；

18. 税会差异：会计上规定没有超出税务规定的，报税时可不做纳税调整，按照会计实际处理确认支出；

19. 金融企业贷款损失准备金（2019.1.1起）

（1） 有风险的——计提损失准备金，可以税前扣除

（2） 无风险的——不计提风险准备金，包括委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金、金融企业剥离债权和股权、应收财政贴息、央行款项等；

（3） 准予当年扣除的损失准备金金额=有风险贷款余额*1%-截止上年末已经税前扣除的损失准备金余额

20. 涉农贷款、中小企业贷款损失准备金（2019.1.1起）

计提比例不同

关注类贷款——2%

次级类贷款——25%

可疑类贷款——50%

损失类贷款——100%

二. 税前扣除凭证

1. 凭证要求

（1）境内应税项目：

    1）可以开发票的，发票为依据；

   2）开不了发票的，代开发票、收款凭证、内部凭证作为扣除凭证，收款凭证应载明收款单位、个人姓名、身份证号、支出项目、收款金额等信息；

（2）境内非应税项目：为单位的，以发票以外的其他外部凭证为依据；为个人的，以内部凭证作为依据；

（3）境外支付：发票、具有发票性质的收款凭证、税费缴纳凭证为依据；

（4）限制性要求：非法取得、虚开等，不得作为依据；

2. 凭证补（换）开

（1） 汇算清缴前取得就可以；汇缴后还未给的，限期60日内补开或者相应证明材料；没有资料不得扣除后，又取得了资料的，5年内可以追溯扣除；

（2） 对方限制，无法换开、补开的，用下列资料证明真实性，税前扣除：

    1）必备资料：破产公告、撤销、注销非正常经营户等外部原因证明资料；合同协议；付款凭证（非现金的）；

    2）非必备资料：运输证明、出入库证明、会计记录及其他；

3.  凭证分割

发票+分割单；其他外部凭证+分割单；出租方发票或者出租方开具的其他凭证；

三. 不得扣除项目：股息红利、所得税、【滞纳金、罚款、没收财务损失】、其他捐赠、赞助支出（非广告性质的）、未经核定准备金、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间的租金和特许权使用费、非银行企业内营业机构之间的利息、与收入无关的其他；

四.亏损弥补

1. 一般规定：不超过5年；

2. 特殊情况：

（1）2018年1月1日起，高科技和科技型中小企业，具备资格年度前5年未弥补的亏损，准予结转以后补亏，最长10年

（2）2020年1月1日起，集成电路企业（  小于130纳米] ），清单年度之前5年的未弥补亏损，准予结转以后补亏，最长10年

（3）餐饮、交通、住宿、旅游、电影（制作、发行、放映，不含传播），2020年产生的亏损，最长8年

（4）境外亏损不得抵减境内盈利

（5）筹办期间损益，自开始生产经营年度起算5年，也可以选择长期待摊，一经选择不得变更

最后，希望这些关于税前扣除的要点，能为您在处理企业财务时提供一些实用的参考。合理利用税法规定，不仅有助于减轻税收压力，也是企业稳健发展的关键一环。在未来的财务管理中，愿您能更加得心应手。