营改增后委托贷款开票、税前扣除及印花税问题

公司委托商业银行将银行存款贷款给全资控股的一家子公司，然后子公司通过银行支付利息给母公司，不知是否属于关联交易？

性质：银行基于贵公司的委托贷款给子公司，借贷双方为母公司和子公司，银行提供的实际为一种中介代理服务，因此母子公司的行为构成关联交易。

1.委托方需向借款方开具利息增值税普通发票，银行可依委托方要求向其开具手续费增值税专用发票或普通发票。

财税（2016）36号文件附件1第三十七条规定，销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。

（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

2.银行向委托方或借款方收取手续费，开具增值税专用发票，可以按规定抵扣进项税额，由于委托方是“贷款方”，银行不是“贷款方”。

财税（2016）36号文件规定，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

3.如何开票

如果委托方为一般纳税人，委托方可通过增值税发票新系统向借款人开具增值税普通发票

如果委托方为小规模纳税人，利息收入与其经营范围中业务所适用的征收率一致的，建议向主管税务机关说明情况后，增加相应征收品目，自行开具发票；利息收入与经营范围中业务适用的征收率不一致时，建议向主管税务机关说明情况，由主管税务机关增加相应的征收品目及征收率后，自行开具。

1.子公司支付利息，在企业所得税前扣除要受到关联交易方面的限制。

根据《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第一条的规定:“在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业为5:1；其他企业为2:1。”

企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

2. 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)的规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。

“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

3.需要取得委托方开具利息增值税普通发票。

1.银行与委托单位签订的委托贷款合同，如果仅作为明确委托、代理关系的凭证，按照国家税务局《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第十四条规定，不属于列举征税的凭证，不贴印花。

2.公司与银行签订的是最高贷款限额合同，而不是贷款合同，不属于印花税应税凭证。但你公司实际从银行取得贷款时，应根据实际情况及有关合同、书立（或者具有合同性质的凭证）缴纳印花税。

3.企业与非金融机构企业、企业与个人之间的借款，包括企业（非金融机构）之间的统借统贷合同，不需缴纳印花税。

4.印花税各地政策口径可能存在差异，建议咨询当地政策。